ΑΝΩΤΑΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΚΥΠΡΟΥ
ANAΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑ
(Υπóθεση Αρ. 931/2003)
22 Απριλίου, 2005
[ΚΡΟΝΙΔΗΣ, Δ/στής]
ΕΥΘΥΜΙΟΣ ΘΕΟΔΟΥΛΟΥ & υιοι λτδ.
Αιτητές,
ν.
ΓΕΝΙΚΟΥ ΕΙΣΑΓΓΕΛΕΑ, ΜΕΣΩ ΤΟΥ
ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ,
Καθ΄ου η Αίτηση.
Χρ. Ιωαννίδης, για τους Αιτητές.
Δ. Κούσιου (κα) με Μ. Λοΐζου (κα), για τον Καθ΄ου η Αίτηση.
Α Π Ο Φ Α Σ Η
Οι αιτητές με την παρούσα προσφυγή ζητούν την πιο κάτω θεραπεία:-
«Δήλωση του Δικαστηρίου ότι η απόφαση του Καθ’ ου η Αίτηση που κοινοποιήθηκε στους Αιτητές με την επιστολή του με αριθμό Φακέλου 10034469Ρ και ημερομηνίας 6 Αυγούστου 2003 [«η επιστολή» - Συναπτόμενο 1] με την οποία απαντά στην ένσταση των Αιτητών ημερομηνίας 7/7/2003 [Συναπτόμενο 2] και απαιτεί ποσό εκ ΛΚ8706,79 ως οφειλόμενο φόρο προστιθέμενης αξίας, τον οποίο, κατά την κρίση του οφείλουν οι αιτητές για τις φορολογικές περιόδους από 1/2/1995 έως 31/12/2002, είναι άκυρη και χωρίς οποιοδήποτε έννομο αποτέλεσμα.»
Οι αιτητές είναι εγγεγραμμένοι στο μητρώο Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) και έχουν ως δραστηριότητα την εκμετάλλευση εστιατορίου-σουβλιτζίδικου-take away, στη λεωφόρο Αρχιεπισκόπου Μακαρίου αρ. 28 στη Λάρνακα.
Ο ’Εφορος Φ.Π.Α., μέσω λειτουργών του, ασκώντας τις εξουσίες με βάση το σχετικό νόμο αρ. 246/90, επισκέφθηκε τα υποστατικά των αιτητών με σκοπό τη διενέργεια ελέγχου στα βιβλία και αρχεία τους. Ο έλεγχος άρχισε στις 2.10.2002 και ολοκληρώθηκε στις 30.5.2003. Αφορούσε δε την περίοδο από την 1.1.1995 μέχρι την 31.12.2001. Ο έλεγχος έγινε σε συσχετισμό με τα υποβληθέντα από τους αιτητές στοιχεία στις φορολογικές τους δηλώσεις.
Ο Έφορος εν όψει των αποτελεσμάτων του πιο πάνω ελέγχου προέβη σε βεβαίωση φόρου. Απέστειλε δε στις 5.6.2003 στους αιτητές την επιστολή της βεβαίωσης του φόρου στην οποία αναφέρονται τα αποτελέσματα του ελέγχου και τα δικαιώματα των αιτητών. Θεωρώ σκόπιμο να παραθέσω ολόκληρο το κείμενο της επιστολής που έχει ως εξής:-
«Αναφέρομαι στην επίσκεψη ελέγχου που πραγματοποιήθηκε στην επιχείρηση σας και ολοκληρώθηκε στις 30/5/2003 και σας πληροφορώ ότι από την εξέταση των βιβλίων και αρχείων που τηρήσατε για τις φορολογικές περιόδους από 1/1/1995 μέχρι 31/12/2002 έχουν διαπιστωθεί τα ακόλουθα που επηρεάζουν τις φορολογικές σας υποχρεώσεις:
Α. Φόρος Εκροών
- Οι εισπράξεις που παρουσιάζονται στους τελικούς λογαριασμούς κατά τα έτη 1995 και 2000 διαφέρουν από τις εισπράξεις που δηλώθηκαν στις αντίστοιχες φορολογικές δηλώσεις.
- Απουσιάζουν αρκετά ημερήσια δελτία είσπραξης της ταμιακής μηχανής. Αυτό διαπιστώθηκε κατά τον έλεγχο της αριθμητικής και χρονολογικής σειράς που εκδίδονταν τα «Ζ». Επίσης παρατηρείται διαφορετική αριθμητική σειρά στα «Ζ» κατά τη διάρκεια του ιδίου έτους.
- Αρκετά ημερήσια δελτία είσπραξης της ταμιακής μηχανής παρουσιάζουν λάθη τα οποία διόρθωναν με το χέρι.
- Από ανάλυση αρκετών εσωτερικών ρολών της ταμιακής μηχανής διαπιστώθηκε ότι μεταξύ των διαφόρων κτυπημάτων είσπραξης υπάρχουν μεγάλα κενά διαστήματα και πολλές παράλληλες γραμμές. Συχνά γράφεται η λέξη «ΣΥΡΤΑΡΙ» και το κυριότερο αναγράφονται συχνά παράξενοι αριθμοί με αποτέλεσμα να μην κατανοείται η είσπραξη εκείνων των ημερών και συνεπώς να επιβεβαιωθεί ο φόρος ο οποίος έχει αποδοθεί.
- Από απροειδοποίητες επισκέψεις λειτουργών της Υπηρεσίας Φ.Π.Α. στα υποστατικά της επιχείρησης σας διαπιστώθηκε ότι δεν τους εκδόθηκε η σχετική απόδειξη είσπραξης της ταμιακής μηχανής όταν πλήρωσαν.
- Παρατηρήθηκαν ελλείψεις αναφορικά με την τήρηση των απαιτούμενων από την περί Φ.Π.Α. Νομοθεσία βιβλίων, αρχείων και στοιχείων (ΚΔΠ 114/92 και ΚΔΠ 314/2001, Κανονισμός 22). Συγκεκριμένα δεν έχετε τηρήσει οποιαδήποτε στοιχεία αναφορικά με την κατανάλωση προσωπικού και τα κεραστικά που δίνετε στους πελάτες σας.
- Δεν έχετε τηρήσει αρχείο για τη διακύμανση των αποθεμάτων και κατάσταση φυσικής απογραφής τους σύμφωνα με την περί Φ.Π.Α. Νομοθεσία.
Για τους πιο πάνω λόγους οι πωλήσεις που έχετε δηλώσει και ο αντίστοιχος φόρος εκροών έχουν κριθεί ανακριβείς με αποτέλεσμα η Υπηρεσία Φ.Π.Α. να προχωρήσει σε εξωλογιστικό προσδιορισμό τους που περιγράφεται αναλυτικά στο Παράρτημα 1. Ο υπολογισμός των αδήλωτων πωλήσεων σε £109870,39 και ο οφειλόμενος φόρος που αναλογεί σε αυτές αναλύεται στα Παραρτήματα 2(α)(β) και 3.
Β. Φόρος Εισροών
(α) Δε σας παρέχεται δικαίωμα πίστωσης φόρου εισροών συνολικού ποσού £74,06 με βάση το άρθρο 25(13)(α) του Ν.246/90 που αφορά παράδοση υλικών ή παροχή υπηρεσιών που χρησιμοποιούνταν για εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία.
(β) Δε σας παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης φόρου εισροών £1198,82 που αφορά την κατανάλωση προσωπικού σε ποτά για την περίοδο από 1/1/95 μέχρι 31/1/2002 με βάση το άρθρο 25(13)(ε) του Ν. 246/90.
- Ενόψει των πιο πάνω το ποσό των £8706,79 βεβαιώνεται ως ο φόρος οφειλόμενος από εσάς δυνάμει του άρθρου 34 του Ν. 246/90 και του άρθρου 49(1) του Ν. 95(Ι)/2000.
- Σύμφωνα με το άρθρο 36 του Ν. 246/90 και το άρθρο 43 του Ν. 95(Ι)/2000 καλείστε να καταβάλετε στην Έφορο το ποσό των £8706,79 (οκτώ χιλιάδες επτακόσιες έξι λίρες και εβδομήντα εννέα σεντ).
- Η πληρωμή του εν λόγω ποσού πρέπει να γίνει μέσα σε 14 ημέρες από την ημερομηνία της επιστολής αυτής σ’ ένα από τα καταστήματα των Εμπορικών Τραπεζών ή των Συνεργατικών Ιδρυμάτων που συνεργάζονται με την Υπηρεσία Φ.Π.Α. χρησιμοποιώντας το έντυπο πληρωμής που εσωκλείεται. Μετά την πληρωμή το πρώτο αντίτυπο του έντυπου αυτού θα πρέπει να αποσταλεί στην Έφορο Φ.Π.Α., 1471 Λευκωσία.
- Παρακαλώ σημειώστε ότι το πιο πάνω ποσό αποτελεί αστικό χρέος προς τη Δημοκρατία και η πληρωμή δεν αποκλείει την επιβολή διοικητικών ή ποινικών κυρώσεων.
- Εναντίον της πιο πάνω διοικητικής πράξης μπορείτε αν υποβάλετε γραπτώς ένσταση στον Υπουργό Οικονομικών, για το μέρος της βεβαίωσης φόρου με βάση τον Ν. 246/90 μέσα σε 30 μέρες και εντός 60 ημερών για το μέρος της βεβαίωσης φόρου με βάση τον Ν. 95(Ι)/2000 από την ημερομηνία της παρούσας επιστολής νοουμένου ότι θα καταβάλετε ολόκληρο το οφειλόμενο ποσό. Πρόσθετα μπορείτε να καταχωρήσετε προσφυγή στο Ανώτατο Δικαστήριο, με βάση το άρθρο 146 του Συντάγματος, εντός 75 ημερών από την ημερομηνία της παρούσας επιστολής.»
Οι αιτητές αφού έλαβαν την πιο πάνω επιστολή-βεβαίωση του φόρου, με επιστολή προς το Επαρχιακό γραφείο Φ.Π.Α. της Λάρνακας, ημερ. 7.7.2003, του λογιστού τους, εκάλεσαν τον Έφορο να αναθεωρήσει τη βεβαίωση φόρου και να τη μειώσει προβάλλοντας ορισμένες δικαιολογίες για τις διαπιστώσεις του Εφόρου κατά τον έλεγχο. Στην επιστολή τους αυτή οι αιτητές δεν υπέβαλαν οποιαδήποτε νέα στοιχεία ή νέα δεδομένα που δεν ήσαν στην προγενέστερη γνώση του Εφόρου.
Ο Έφορος με επιστολή του, στις 6.8.2003, στους αιτητές, αφού απορρίπτει όλες τις διαμαρτυρίες τους, επιμένει στην ίδια βεβαίωση αναφέροντας τα εξής:-
«Με βάση τα πιο πάνω δεν δικαιολογείται οποιαδήποτε διαφοροποίηση της βεβαίωσης φόρου με ημερομηνία 5.6.2003 η οποία παραμένει ως έχει.»
Εναντίον της επιστολής αυτής (6.8.2003) καταχωρήθηκε η παρούσα προσφυγή.
Κατά τη μελέτη της υπόθεσης έχει προκύψει θέμα το οποίο άπτεται του παραδεκτού της προσφυγής. Συγκεκριμένα εάν η προσβαλλόμενη πράξη ή απόφαση έχει εκτελεστό χαρακτήρα. Ήτοι αν η επίδικη απόφαση είναι εκτελεστή διοικητική πράξη.
Είναι γεγονός ότι στη γραπτή ένσταση της Δημοκρατίας δεν προβάλλεται οποιαδήποτε προδικαστική ένσταση ούτε και αναφέρεται οτιδήποτε στη γραπτή αγόρευση της δικηγόρου της Δημοκρατίας.
Θεμελιακή προϋπόθεση για την προσβολή πράξης ή απόφασης της διοίκησης είναι η εκτελεστότητα της, όπως προνοείται στο Άρθρο 146 του Συντάγματος.
Η αναθεωρητική δικαιοδοσία του Ανωτάτου Δικαστηρίου περιορίζεται στον έλεγχο εκτελεστών διοικητικών πράξεων. Αν και το θέμα της εκτελεστότητας της προσβαλλόμενης πράξης δεν έχει εγερθεί από τους καθ’ ων η αίτηση, θα προχωρήσω να το εξετάσω αυτεπάγγελτα ως θέμα δημόσιας τάξης και όπως η νομολογία του Ανωτάτου Δικαστηρίου επιτρέπει. Το θέμα άπτεται της δικαιοδοσίας του Ανωτάτου Δικαστηρίου.
Από τη μελέτη του φακέλου προκύπτει χωρίς καμιά δυσκολία ότι η επίδικη απόφαση είναι βεβαιωτική προηγούμενης, αυτής της 5.6.2003. Με βάση πάγια και διαχρονική νομολογία του Ανωτάτου Δικαστηρίου βεβαιωτική προηγούμενης απόφασης δεν είναι εκτελεστή διοικητική απόφαση εν τη εννοία του Άρθρου 146 του Συντάγματος. Οι αρχές που διέπουν το θέμα έχουν τεθεί από τη νομολογία και συνοψίζονται στην αυθεντία Δημοκρατία ν. Sunoil Bunkering Ltd (1994) 2 A.A.Δ. 26. Στη σελίδα 27 αναφέρονται τα εξής:-
«Το κριτήριο για την εκτελεστότητα διοικητικής πράξης ή απόφασης είναι η παραγωγή έννομων αποτελεσμάτων, δηλαδή η γένεση εξ αυτής δικαιωμάτων και υποχρεώσεων. Πράξη είναι εκτελεστή εφόσον επιβάλλει υποχρεώσεις στο διοικούμενο, μη υφιστάμενες πριν την έκδοσή της, η μη εκπλήρωση των οποίων παρέχει το δικαίωμα στη Διοίκηση να επικαλεσθεί τα μέσα του δικαίου για την εκτέλεσή τους.»
Στην παρούσα υπόθεση εκτελεστή διοικητική πράξη ήταν η βεβαίωση φόρου που απεστάλη με επιστολή του Εφόρου Φ.Π.Α. στους αιτητές με ημερομηνία 5.6.2003. Η επιστολή αυτή και η βεβαίωση του φόρου ήρθε σε γνώση των αιτητών τουλάχιστον στις 7.7.2003 ημερομηνία κατά την οποία απέστειλαν επιστολή στο Επαρχιακό Γραφείο Φ.Π.Α. στη Λάρνακα και ζητούσαν αναθεώρηση και μείωση του ποσού του φόρου. Στην επιστολή αυτή παραπονούντο ουσιαστικά για τις παρατηρήσεις του Εφόρου κατά τον υπολογισμό του φόρου, αλλά δεν παρέθεταν οποιαδήποτε νέα στοιχεία. Έτσι ο Έφορος κανένα νέο στοιχείο δεν εξέτασε για να καταλήξει σε οποιαδήποτε νέα απόφαση ούτε και φαίνεται ότι έλαβε υπόψη οτιδήποτε το οποίο δεν είχε εξετάσει κατά την πρώτη βεβαίωση του φόρου. Τούτο είναι φανερό και από τη διατύπωση της επίδικης απόφασης ότι αυτή επιβεβαιώνει πλήρως την προηγούμενη, ημερομηνίας 5.6.2003. Και τούτο γιατί άλλως πως θα παρατείνετο επ’ άπειρο η ανατρεπτική προθεσμία των 75 ημερών για την καταχώρηση προσφυγής, όπως εξ άλλου ρητά, ως προς την προθεσμία, αναφέρετο στην βεβαίωση του φόρου, στην επιστολή της 5.6.2003. Σημειώνω ότι η προθεσμία των 75 ημερών σε σχέση με την βεβαίωση φόρου της 5.6.2003 είχε ήδη παρέλθει πριν από την καταχώρηση της προσφυγής.
Ενόψει της κατάληξης μου αυτής δεν θα εξετάσω την ουσία της προσφυγής, ως στερούμενος δικαιοδοσίας.
Η προσφυγή απορρίπτεται, ως απαράδεκτη με έξοδα.
&# 9;(Υπ.) Μ. Κρονίδης, Δ.
/ΕΠσ
cylaw.org: Από το ΚΙΝOΠ/CyLii για τον Παγκύπριο Δικηγορικό Σύλλογο